——關(guān)注訴訟事項
[案例1]
精華會計師事務(wù)所注冊會計師李豪在審計2001年度華興公司的會計報表時,發(fā)現(xiàn)華興公司銀行借款余額折合人民幣為5205萬元,華興公司在會計報表附注中披露927萬元的借款已被訴至法院,正在審理或尚未開庭審理,李豪于2002年3月對此發(fā)表了無保留意見的審計報告。
2002年3月底,華興公司因存在已逾期或因未及時付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬元,被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組,債務(wù)重組時,人們對注冊會計師出具的2001年度的無保留意見的審計報告提出了異議。
[分析]
在市場經(jīng)濟中,公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情,但由于訴訟案件可能會影響公司的持續(xù)經(jīng)營能力,而有些公司在披露訴訟事項時避重就輕,披露不充分;有些公司對于可能發(fā)生的訴訟事項估計不足,影響會計報表使用者正確判斷被審計單位真實的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此,注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位對訴訟事項是否及時、充分地予以披露,在審計實務(wù)中,注冊會計師除按照獨立審計準則的要求實施常規(guī)審計程序外,還應(yīng)當設(shè)計專門查證訴訟事項的審計程序,以尋找被審計單位沒有披露的訴訟事項,以及查證這些訴訟事項對會計報表及其使用者的影響。這些專門的測試程序主要有:1.檢查貸款合同、擔(dān)保協(xié)議、訴訟各方的往來函件以及法院對訴訟事項的送達、調(diào)解和判決的相關(guān)文件等;2.了解和分析從報刊中收集到的關(guān)于被審計單位可能和已經(jīng)涉及訴訟案件的情況;3.向貸款銀行或律師函證。
該案例中,華興公司對于已逾期或因未及時付息被各相關(guān)銀行要求提前還貸的借款4694萬元可能產(chǎn)生的訴訟事項,僅僅披露了已被訴至法院的927萬元的借款,注冊會計師對此卻予以確認,顯然是有失公允。按照獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當謹慎的實施專門的審計程序,以尋找被審計單位沒有披露的訴訟事項,以及查證這些訴訟事項對會計報表及其使用者的影響。如果注冊會計師不能獲取關(guān)于訴訟事件對被審計單位會計報表影響的有效證據(jù),注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。
[案例2]
注冊會計師李浩審計華興公司2001年度的會計報表,了解到華興公司于2001年6月受到達英公司的起訴,達英公司聲稱華興公司侵犯了該公司的軟件版權(quán),要求華興公司予以賠償,賠償金額為60萬元。在應(yīng)訴過程中,華興公司發(fā)現(xiàn),訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家威玉公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題,威玉公司應(yīng)當承擔(dān)連帶責(zé)任,對華興公司進行賠償。截止2001年12月31日止,該訴訟尚在審理當中,華興公司在年末編制會計報表時,根據(jù)法律訴訟的進展情況及律師的意見,認為對原告達英公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元至60萬元;從威玉公司得到補償基本上可以確定,最有可能獲得的賠償金額為24萬元,其間的訴訟費為5萬元。所以,華興公司很可能敗訴,在年末確認一項負債,金額為45萬元,同時可能獲得威玉公司的補償,確認為一項資產(chǎn),金額為24萬元。
[分析]
在審計實務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當關(guān)注以下容易引發(fā)訴訟的事件:1.逾期的銀行借款;2.提供借款擔(dān)保;3.資產(chǎn)置換;4.股東占用資金;5.侵害他人利益,如盜用商標權(quán)等;4.侵害公共利益,如污染環(huán)境等;6.銷售商品因質(zhì)量、價格等方面的爭議;7.稅收爭議等。
注冊會計師在年度會計報表審計中,一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在以上事項,應(yīng)該謹慎取證。如果被審計單位涉及的訴訟事項符合確認為負債的條件,注冊會計師應(yīng)該重點檢查被審計單位對預(yù)計負債估價是否合理,該案例中,被審計單位征求律師建議,按最有可能發(fā)生賠償金額的上下限范圍的平均數(shù)確定預(yù)計負債。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位對預(yù)計負債的估計不合理,應(yīng)當建議被審計單位調(diào)整,當被審計單位拒絕調(diào)整時,注冊會計師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計報告。如果被審計單位涉及的訴訟事項不能確認為負債,注冊會計師應(yīng)該重點檢查被審計單位是否充分、及時地披露該訴訟事項,如果被審計單位披露不充分、不及時,注冊會計師應(yīng)提前被審計單位充分、及時披露,當被審計單位拒絕披露時,注冊會計師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見和否定意見的審計報告。
會計報表風(fēng)險審計實務(wù)分析系列之八
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